Налоговый контроль и пути его совершенствования. Современные проблемы науки и образования Список использованной литературы
относительной пропускной способности, времени ожидания самолетов от числа полос, времени простоя полос от их числа в виде графиков.
Библиографический список
1. Прасолов Б.М. Элементы теории массового обслуживания: Учеб. пособие/ Б.М. Прасолов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1999,- 100с.
2. Новиков O.A. Прикладные вопросы теории массового обслуживания / O.A. Новиков, С.И. Петухов - М.: Советское радио, 1969.
3. Гнеденко Б.В. Введение в теорию массового обслужива-
ния / Б.В. Гнеденко, И.Н. Коваленко-М: Наука, 1987 - 432 с.
4. Ивченко Г. И. Теория массового обслуживания: Учеб. пособие/ Г.И. Ивченко - М.: Высш.шк., 1982. - 256 с.
5. Суворов М.Д. Анализ и математическое моделирование процессов в сложном машиностроении: Учеб. пособие / М.Д. Суворов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1995. - 168 с.
РОМАНОВА Ирина Викторовна, аспирант кафедры САПР М и ТП.
Дата поступления статьи в редакцию: 04.00.2006 г. © Романова И.В.
УДК: 336.225.673
Е.В. ИВАНОВА
Омский финансово-экономический колледж
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ_
Современное состояние экономики России и её будущее во многом связано с эффективной налоговой системой. В настоящее время наиболее остро встаёт проблема повышения эффективности налогового контроля, так как, несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остаётся неоспоримым фактом. В данной статье рассматриваются направления совершенствования налогового контроля в России. Реализация предлагаемых в данной статье мероприятий будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов государства. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.
На протяжении всего периода формирования налогового законодательства и новых экономических отношений задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ неуклонно растёт (таб. 1).
Максимальный прирост в недоимки выявлен в 1997 году и составил 62,1 млрд руб. по сравнению с предыдущим периодом. С 2002 года наблюдается тенденция снижения удельного веса недоимки в общей сумме задолженности по налоговым платежам. На протяжении всех лет отмечается значительный рост задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет и в 2004 году она составила 520,4 млрд руб. (рост по сравнению с 1995 годом в 56 раз).
Для трансформации сложившейся ситуации, на сегодняшний день можно выделить следующие направления совершенствования организации налогового контроля, в целях повышения его эффективности:
Дальнейшее совершенствование законодательной базы организации налогового контроля;
Совершенствование форм и методов налогового контроля;
С 1992 года налоговая система России постоянно изменяется, принятые к 1995 году законы и инструкции по основным налогам, изменялись и дополнялись большим количеством поправок и дополнений. На рис.1 приведены данные о количестве принятых законов федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения и налогового контроля соответственно.
Подобная ситуация затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля, создаёт громоздкое налоговое законодательство.
С 1 января 1999 года введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), существенно изменившая существовавший порядок налогообложения и организацию налогового контроля, в частности упорядочены процедуры налоговых проверок и постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на учёт в налоговых органах.
Однако не все нововведения представляются нам бесспорными. Так, например, налоговым законодательством установлены жёсткие сроки государственной регистрации и постановки на учёт в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей - 5 дней. За такой короткий срок невозможно провести доскональный контроль све-
дений, представленных в пакете документов на государственную регистрацию. Кроме того, налоговая инспекция фактически и не имеет право отказать организации или предпринимателю в регистрации и постановке на учёт, даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация. В результате этого предоставление налогоплательщиком неверной информации при регистрации может принять массовый характер. Это серьёзно осложнит работу налоговых органов, так как розыск налогоплательщиков и их должностных лиц приводит к большим затратам ресурсов. Указанные пробелы законодательства будут способствовать массовому созданию «фирм - однодневок». В связи с этим необходимо внести ряд дополнений и изменений в действующее законодательство о государственной регистрации, в частности:
1. Ввести требование обязательного предоставления документов, подтверждающих оплату уставного капитала.
2. Увеличить размер уставного капитала для организаций всех форм собственности.
3. Узаконить обязательное личное присутствие всех учредителей регистрируемой организации при подаче заявления и соответствующих документов (при регистрации открытых акционерных обществ с большим составом акционеров не менее 2% от общего их количества).
4. Увеличить срок, в течение которого осуществляется государственная регистрация (для рассмотрения, анализа предоставленных документов) до 15 рабочих дней.
5. Обязать налоговый орган проводить проверку юридических и физических лиц, выступающих в качестве учредителей, на предмет сдачи отчётности, если они выступали учредителями других организаций или занимали в них руководящие должности, об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и штрафным санкциям.
Предлагаемые меры должны содействовать ужесточению налогового контроля за государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, с целью сокращения количества «фирм - однодневок», позволяющих уводить от налогообложения значительные финансовые средства.
Реальным путём повышения эффективности налогового контроля может стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчётности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Для этого представляется целесообразным сотрудникам отдела каме-
Принятые законы федерального уровня, затрагивающие в своих нормах вопросы налогообложения
90 80 70 60 50 40 30 20 10 о
# ^ ^ # ^ ^ # # -г
■ Построено по данным Рис.1
ральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий три уровня.
1, Анализ начисленных налоговых платежей,
Сотрудниками отдела камеральных проверок проводится анализ начисленных сумм налоговых платежей по каждому виду налога в отдельности (в текущем и в прошедших периодах). Затем определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей. Таким образом, выявляется тенденция в динамике начисленных сумм.
Проведённый анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей, чтобы включить их в план выездных налоговых проверок.
2. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчёта удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчётных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет).
Данный анализ позволяет проводить налоговый контроль за правильностью и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогич-
Задолженность по налогам и сборам в Федеральный бюджет РФ
Таблица 1
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Задолженность в том числе: (до 1998 -трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 31,5 70,5 103,6 160,0 243,6 289,2 475,0 521,8 520,4
Недоимка (до 1998 - трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 13,4 62,1 93,9 149,0 225,7 216,9 237,7 209,6 220,8
Уд. вес недоимки в общей сумме задолженности (в %) 100 42,5 88 90,6 93,1 92,7 75,0 50,0 40,2 42,4
Ежегодный прирост недоимки (кол-во раз) 1,44 4,63 1,51 1,59 1,51 0,96 1,1 0,9 1,1
" Построено поданным .
ных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.
Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы налоговых органов.
3. Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.
На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога Особое внимание инспектор должен обратить на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объёме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами.
В результате Проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.
Также в целях совершенствования порядка проведения налоговых проверок предлагаем:
Создать единую информационную базу налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
Разработать и внедрить автоматизированную систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
Сформировать базу данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках
Разработать и составить методики проведения выездных налоговых проверок с описанием конкретных методов и приёмов юс осуществления. Данное предложение актуально при изменениях налогового и бухгалтерского законодательства, при решении проблем кадрового инспекторского состава.
Дальнейшее совершенствования системы налогового контроля невозможно без добросовестного
отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования, сложности подготовки необходимой налоговой отчётности. Для решения этих проблем нужно внедрить комплексную систему налогового образования граждан РФ, ввести в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств.
Эффективность же деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Для создания комплексной многоуровневой системы профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов, необходимы внедрения новых информационных и образовательных технологий в образовательный процесс.
Достижение результатов в осуществлении указанных направлений совершенствования форм и методов налогового контроля в РФ возможно только при реализации широкой сбалансированной программы, предусматривающей проведение реформ, которые должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, культуру отношений, использование технологических процессов. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного из них без соответствующего изменения остальных компонентов не принесет желаемого эффекта.
Реализация предлагаемых мероприятий, будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Библиографический список
1. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.Сб./ Росстат. М.,2004.
2. Налоговая статистика.//Налоги и налогообложение. 2005. №7.
В последнее время стало модно рассуждать о том, что налогоплательщики часто уклоняются от налогов и слишком активно применяют схемы оптимизации налогообложения, и все эти нарушения в нашей стране носят массовый характер.
Разумеется, такое положение не может устраивать ни одно государство в мире. И любое, даже самое либеральное из них, исходит из того, что система налогообложения должна быть эффективной, а налоговый контроль - действенным. Среди всех проблем в сфере функционирования современной налоговой системы проблема построения эффективной системы налогового контроля является особенно актуальной.
Совершенствование налогового контроля, форм и методов его проведения - это одно из направлений продолжающейся в России налоговой реформы. Возрастающая роль налогового контроля предопределяет его активный характер и влияет на реализацию государственных программ (экономических, социальных, военных и т.д.). От организации налогового контроля на федеральном уровне зависит финансирование общезначимых мероприятий, осуществляемых за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Финансовый контроль в сфере налогообложения, проводимый федеральными органами исполнительной власти, обеспечивает правильное осуществление такого контроля на местах.
Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, при этом лишая бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Однако, имеющиеся недоработки в законодательстве о налогах и сборах затрудняют практику его применения, обуславливают возникновение спорных ситуаций, появление злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на администрирование, то есть умение собирать до копейки начисленные суммы.
После пятнадцати лет функционирования налоговых органов и четырнадцати лет - налоговой системы России требования их реформирования стали ощущать и налогоплательщики, и государство. Среди направлений по совершенствованию налогового контроля можно выделить следующие, которые являются основными:
Совершенствование налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;
Реформирование системы налогового администрирования;
Непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых органов;
Улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.
Предложения по совершенствованию системы налогового контроля поступают в Правительство РФ давно (1). С 1992г. она постоянно подвергается изменениям, поэтому в 1995г. были приняты федеральные законы и инструкции относительно всех видов налогов, которые к концу 1999г. также пополнились большим количеством дополнений и поправок. Таким образом, до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ в налоговой сфере функционировало огромное количество подзаконных актов. Дальнейшее реформирование налогово-контрольной деятельности выразилось в Налоговом кодексе РФ, вводимом в действие по частям. Однако, с его принятием проблема количества и качества налоговых нормативных правовых актов осталась не до конца решенной.
Следует отметить, изменения в Налоговый кодекс РФ целыми блоками вносятся регулярно. При этом состав налогов и сборов в Российской Федерации характеризуется нестабильностью, что обуславливает ротацию налогового состава и их количественный показатель стремится к уменьшению.
Неэффективность налогового администрирования обусловлена неудовлетворительным правовым регулированием в данной сфере. При этом можно выделить ряд факторов, которые оказывают отрицательное влияние на качество налоговых нормативных правовых актов - это несовершенство юридической техники при разработке правовых норм; встречающиеся противоречия правовых норм друг другу; отсутствие или неточности в ряде случаев в правовых нормах определений, позволяющих раскрыть суть конкретных явлений, событий и действий (2) (к примеру, отсутствие определения "налоговый контроль", "дополнительные мероприятия налогового контроля ", "территориальный налоговый орган").
На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
Укрепление системы налогового администрирования требует активного использования наиболее эффективных форм налогового контроля. Законодательством о налогах и сборах могут предусматриваться особенности осуществления налогового контроля, обусловленные спецификой деятельности налогоплательщиков и их юридического статуса.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Из практического опыта, накопленного зарубежными странами следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсах налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;
Применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым органом единой стандартной комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.
Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.
Следует отметить, что недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства, наносят населению ощутимый ущерб, в том числе, материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.
Представляется, что существенным шагом в совершенствовании налогового администрирования может стать эффективно функционирующая система взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел). При этом такое взаимодействие не должно быть формальным, а иметь реальную правоприменительную практику.
Подобные меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать уменьшению правонарушений, устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом, совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Однако в нашей стране на данном этапе исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется, в том числе в виде проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.
В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
Системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
Использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
Форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.
Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
Повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
Проведение перекрестных проверок.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
В заключение данной дипломной работы необходимо сделать следующие выводы:
1. Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, его филиала или представительства проводится по решению руководителя налогового органа или его заместителя.
2. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводится по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2х месяцев, иногда вышестоящий налоговый орган может увеличить срок выездной налоговой проверки не больше трех месяцев.
В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. В связи с чем, на основании анализа деятельности УФНС РФ по РД по организации и проведению камеральных налоговых проверок автор работы пришел к следующим выводам:
В настоящее время УФНС РФ по РД используется такой программный продукт как, Система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.
На сегодняшний день наличие в УФНС РФ по РД информационной базы при проведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговых агентов по НДФЛ. Так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекции налогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразу после сдачи. Таким образом, данные мероприятия налогового контроля, позволили погасить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, перечисленную налоговыми агентами в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 01.01.2008 в общей сумме задолженности 166,5 млн. рублей или 38,8 процентов.
Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Министерство образования и науки Волгоградской области
государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Волгоградский колледж управления и новых технологий»
Специальность 080107 Налоги и налогообложение
Выпускная квалификационная (дипломная) работа
Виды налогового контроля и пути их совершенствования
Исполнитель: Шеянов А.А
Отделение дневное Группа К09-Н
Руководитель: Герасимова Н.М
Председатель цикловой
комиссии Дуброва Л.Н
Рецензент Веденеева Л.В
Введение
1. Понятие, виды и роль налогового контроля
1.1 Сущность налогового контроля в системе налогового права
1.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права
1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них
2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области
2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки
3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля
3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области, направленные на повышение эффективности налогового контроля.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложение
Введение
налоговый контроль правонарушение ответственность
Совершенствование налогового контроля - одна из наиболее актуальных проблем в сфере налогообложения в нашей стране. Особое значение эта проблема приобретает в период динамичной налоговой реформы.
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.
Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля одной из которых являются налоговые проверки.
В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые органы. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок выступают исключительно налоговые органы.
Объектом контроля являются проверяемые организации, в отношении которых осуществляется контрольная деятельность уполномоченных органов.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, органы милиции. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.
Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
1. Понятие, виды и роль налогового контроля
1.1 Понятие и роль налогового контроля в системе налогового права
Налоговый контроль это система обязательных процедур, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Так же налоговый контроль можно назвать как, определённый вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами
Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности..
Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.
Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.
В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц.
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.
Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.
Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.
Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это-- первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе.
В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля а также детализируется правовое регулирование налогового контроля.
.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.
Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.
Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.
Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.
Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.
После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.
В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской Федерации. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными. Однако, разница между понятиями "выездная" и"документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные понятия. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.
Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.
Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.
Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа. Статья 87 НК РФ предусматривает возможность проведения таких налоговых проверок, как встречные.
Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). Экземпляры документов находятся либо в различных организациях либо в разных структурных подразделениях предприятия. При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком не документирования факта хозяйственной деятельности, и как следствие - сокрытия доходов.
На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном Постановлении о привлечении к налоговой ответственности). На основании этих данных делается основной вывод о проведенной проверке.
По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.
Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.
После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.
Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.
Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.
По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.
Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).
Выездная проверка проводится непосредственно на месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов) налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.К РФ предусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.
Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.
Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.
По объему проверяемых документов проверки делятся на:
·сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);
·выборочные (когда проверяется только часть документации).
Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации
1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них
Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность. В настоящей статье читатель найдет краткий обзор налоговых правонарушений, а также изложение некоторых основных понятий, связанных с налоговой ответственностью. Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность". Это означает, что законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение. Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения. Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций. Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями. Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается. В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством. Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими. Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате (перечислению) соответствующих сумм налога и пени. Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. За совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно через суд, обратиться в который с иском о взыскании санкций налоговый орган вправе не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Таковы, очень коротко, положения законодательства, определяющие общие правила и порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Теперь перейдем к обзору составов правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика в течение 10 дней после его государственной регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества). Несоблюдение вышеуказанных сроков является налоговым правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается. Факт осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). Срок уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам установлены сроки представления соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в соответствии с декларацией суммы налога. Если декларация не представлена в течение более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно взыскано не только 30 процентов от суммы декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления декларации. Действующим законодательством установлены правила ведения организаций учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы). Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно размер штрафа удваивается. Такие санкции установлены статьей 122 НК РФ. Следует заметить, что совсем недавно Конституционным Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное привлечение к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий по основаниям, предусмотренным п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела. Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих не в полном объеме) суммы подлежащего удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы. В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления налогового контроля, является непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом налоговой проверки, так и любой другой организацией, располагающей сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц. 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей. Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса. Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Итак, мы привели полный перечень налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом. Тем не менее приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.
2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области
2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области
Общие положения Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет заместитель руководителя Инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности структурного подразделения. Отдел возглавляет начальник Отдела, который подчиняется непосредственно заместителю руководителя Инспекции, осуществляющему координацию и контроль деятельности Отдела. Основные задачи структурного подразделения Прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций. Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и сверка по лицевым счетам. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц. Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме. Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме (в том числе переданных в электронном виде). Публичное информирование налогоплательщиков. Основные функции структурного подразделения Организация работы по внедрению технологий по бесконтактным методам взаимодействия с налогоплательщиками (телекоммуникационные каналы связи, штрих-кодирование, Портал государственных услуг). Прием и регистрация налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, через Портал государственных услуг. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов (их представителей). Прием и обработка сведений о доходах физических лиц, проживающих на подведомственной территории, поступивших с федерального и регионального уровня. Осуществление визуального контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных на бумажных носителях. Осуществление входного контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью. Фиксации соответствия представленных документов установленным требованиям для переноса в АИС. Сортировки принимаемых документов, формирование пачек, их регистрация и оперативная передача в Центр обработки данных (ЦОД) и соответствующие подразделения Инспекции. Доопределение документов, не прошедших автоматизированный контроль, формирование и направление уведомлений налогоплательщику (его представителю) об устранении нарушений, приведших к доопределению документов. Прием и обработка сообщений от налогоплательщиков (их представителей) о найме иностранных лиц российскими работодателями. Прием и проставление отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рамках Таможенного союза. Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами. Прием и регистрация заявлений налогоплательщиков (их представителей) на зачеты (возвраты) излишне уплаченных сумм на бюджетные счета налоговых платежей и формирование справок по форме №39-1 к ним. Прием и регистрация других документов (заявлений, уведомлений, запросов, писем), представленных налогоплательщиками (их представителями). Прием и учет поступивших и введенных доверенностей и заявлений об отзыве доверенности, выданных уполномоченным представителям налогоплательщика. Проверка уполномоченных представителей физических лиц и руководителей уполномоченных представителей юридических лиц по федеральным справочникам (недействительные паспорта, СЛПФЛ). Актуализация и аннулирование записей Информационного ресурса «Доверенность». Открытие налоговых обязательств по вновь зарегистрированным налогоплательщикам. Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции. Формирование документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическими лицами, выходящими из гражданства Российской Федерации. Индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов). Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации. Проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Обеспечение налогоплательщиков необходимой информацией для правильного оформления платежных документов и зачисления на бюджетные счета налоговых платежей. Обеспечение налогоплательщиков бесплатным программным обеспечением, разработанным ФНС России в помощь налогоплательщикам. Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в устной форме лично, по телефону справочной службы или по системе телефонного информирования налогоплательщика (СТИН). Организация работы по предоставлению информационных услуг в электронном виде по ТКС (ИОН - запрос). Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в письменной форме на основании письменного обращения налогоплательщика (его представителя). Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на официальном Интернет-сайте Уравления ФНС России по Волгоградской области. Взаимодействие со СМИ, общественными организациями, органами исполнительной власти в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий по утвержденным программам Управления. Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, СМИ. Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на информационных стендах налоговых органов. Проведение с налогоплательщиками семинаров, "круглых столов" и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий. Изготовление и обеспечение налогоплательщиков материалами публичного информирования. Формирование и передача списков налогоплательщиков, не представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок. Формирование и передача списков налогоплательщиков, несвоевременно представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок. Исполнение запросов сторонних организаций в части вопросов, относящихся к компетенции отдела (правоохранительные органы, в том числе ССП, отделений Пенсионных фондов РФ и т.д.). Подготовка документов, относящихся к деятельности отдела, для передачи в другие налоговые органы в связи с изменением местонахождения налогоплательщика. Контроль актуального состояния материалов на информационных стендах (стойках) в операционном зале инспекции. Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании обращений в устной форме. Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании письменных обращений по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками". Контроль исполнения административной процедуры по публичному информированию налогоплательщиков по данным информационного ресурса "Журнал учета работы по информированию налогоплательщиков". Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками". Контроль исполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальному информированию налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов) по данным информационного ресурса "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности". Осуществление взаимодействия с отделами Инспекции с целью привлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками. Организация и проведение в рамках работы, проводимой Управлением, мероприятий, способствующих формированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам. Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела. Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела. Участие в профессиональной подготовке и переподготовке кадров, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела. Обеспечение деятельности структурного подразделения Отдел для решения возложенных на него задач и функций имеет право: вносить на рассмотрение руководству Инспекции предложения по вопросам своей деятельности; запрашивать и получать от структурных подразделений Инспекции и других территориальных органов ФНС России согласно установленному порядку необходимые статистические, аналитические и другие данные, документы, заключения и иные сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела; взаимодействовать в установленном порядке с органами государственной власти, местного самоуправления, юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию Отдела; готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела; пользоваться иными правами, предусмотренными законодательными, нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами ФНС России и Управления. Работа Отдела строится на основе планов работы Инспекции и Отдела, сочетания принципа единоначалия при решении вопросов служебной деятельности и персональной ответственности каждого государственного гражданского служащего структурного подразделения за состояние дел на порученном участке и за выполнение отдельных поручений. План работы Отдела утверждается руководителем Инспекции. Отдел решает возложенные на него задачи как непосредственно, так и во взаимодействии с другими структурными подразделениями Инспекции и Управления, с соответствующими органами государственной власти и органами местного самоуправления, иными органами и организациями. Руководство структурным подразделением Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Государственные гражданские служащие Отдела назначаются руководителем Инспекции из числа лиц, отвечающих установленным квалификационным требованиям, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Начальник Отдела: руководит деятельностью Отдела на основе принципа единоначалия; принимает участие в совещаниях, проводимых руководством Инспекции при рассмотрении вопросов, отнесенных к компетенции Отдела; распределяет обязанности между государственными гражданскими служащими Отдела; участвует в подборе, расстановке кадров Отдела, обеспечивает соблюдение государственными гражданскими служащими Отдела служебной дисциплины; создает условия для повышения профессиональной подготовки государственных гражданских служащих Отдела и внедрения передовых приемов и методов работы; вносит руководителю Инспекции предложения о поощрении государственных гражданских служащих Отдела, наложении на них дисциплинарных взысканий; принимает меры по обеспечению необходимых условий службы для государственных гражданских служащих Отдела; представляет интересы Инспекции в государственных органах и различных организациях по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения, в соответствии с установленным порядком; Начальник Отдела несет персональную ответственность за осуществление возложенных на структурное подразделение функций, в том числе, за выполнение в рамках компетенции структурного подразделения программ, планов и показателей деятельности Инспекции.
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения. На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней. Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок» Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации. Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений. Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей № 87 и № 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения. Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления. Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связанно с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект Основными этапами камеральной проверки являются: проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет; проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству. На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для
исчисления налоговой базы;
проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода; взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов; оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников; анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов. С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта,логически-дедуктивный метод, финансово-аналитический метод. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции. Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения. Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ) Буквальное толкование положений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88. Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа. Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы: В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки
Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1.Установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у проверяемого лица нет возможности предоставить помещение, выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. При этом это не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица или по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Его форма утверждена Приказом ФНС. При этом данное решение должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо Ф.И.О. налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке; периоды, за которые она проводится; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается ее проведение. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Также, указание в решении, что проверка будет проводиться "по всем налогам и сборам", не является нарушением, поскольку налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать на конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган, равно как не содержит запрета относительно возможности изменения в ходе выездной налоговой проверки состава проверяемых налогов.По общему правилу может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение. Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, проверяется период, за который представлена данная "уточненка", даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период налоговики проводить не вправе. Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика. Если налоговый орган нарушит указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым органом вне процедуры ее проведения. Срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев основаниями для этого могут являться: проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки; наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка; проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (4 и более подразделения - до четырех месяцев; менее 4 - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на них, составляет не менее 50% от общей суммы налогов (аналогично и по стоимости имущества); 10 и более подразделений - до шести месяцев); иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.). Для продления срока проверки налоговики направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении. Например, решение вынесено 14.02.2011, а фактически проверка началась 21.02.2011, следовательно, срок выездной проверки - с 15.02.2011 (Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Закончиться выездная проверка должна будет (если она не продлялась и не приостанавливалась) не позднее 14.04.2011. Заметим, если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена. Выездная проверка филиалов и представительств. Налоговый орган вправе осуществлять выездную проверку деятельности филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках общей выездной проверки налогоплательщика и самостоятельно. При этом их самостоятельную выездную проверку налоговый орган может проводить только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Также в отношении их нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как и недопустимо проведение более двух проверок филиала или представительства в течение одного календарного года. Срок самостоятельной проверки филиала, представительства не может превышать один месяц, и возможности его продления Налоговый кодекс не предусматривает. Приостановление проведения проверки.
налогового органа имеет право приостановить проверку для истребования документов (информации)
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление и возобновление проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по формам, утвержденным. Нужно отметить, что приостановление проверки с целью истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого они истребуются. При этом решение должно содержать указания на конкретных лиц, у которых истребуются документы. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Если она была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев такая информация не была получена, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца. На период приостановления все действия налоговиков по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налоговиков на территории проверяемого, связанные с данной проверкой. Повторная выездная проверка предусматривает возможность проведения повторных выездных проверок независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При ее проведении может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое решение. Оформление результатов проверки.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).
В течение двух месяцев со дня составления справки налоговым органом должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России № САЭ-3-06/892@ (п. 1 ст. 100 НК РФ). Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки. В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений.
3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля
3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области о внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации
Изложение проблемы администрирования НДФЛ подлежащего уплате (возврату) на основе декларации. В соответствии с п.1. ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога определяется на основании декларации по форме 3-НФДЛ, заполненной в соответствии со справкой по форме 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом. Обязанность налогового агента по представлению сведений по форме 2-НДФЛ установлена ст.230 НК РФ. Однако, зачастую, налоговый агент обязанность по представлению 2-НДФЛ не исполняет, что делает невозможным при проведении камеральной проверки подтвердить сумму излишне уплаченного налога даже при подтверждении права налогоплательщика на налоговый вычет (п.З ст.88). Факт совершения налогового правонарушения отсутствует Таким образом следует - дополнить ст.231 НК РФ п 1.2 следующего содержания: Указанные в налоговой декларации суммы налога, подлежащие возврату по итогам налогового периода в связи с получением налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса должны подтверждаться сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, представленными налоговыми агентами в соответствии со ст. 230 НК РФ. Положительный эффект заключается в том, что предлагаемые изменения направлены на исключение случаев неправомерного возврата налога на доходы, принятием мер по легализации заработной платы. Исчисление и уплату налога в соответствии с п.1 ст.228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. К таким физическим лицам, в частности, относятся лица, получившие доходы от продажи одного автомобиля, мощностью до 100 л/с, рыночная цена большинства из которых менее 100 тыс.руб. Привлечение к декларированию таких физических лиц связано не только с большими трудозатратами работников налоговой инспекции, но и с финансовыми затратами на информационное сопровождение, так как данные декларации являются "нулевыми", обязанность по уплате налога на доходы по ним не возникает. Кроме того, представление 3- НДФЛ указанной категорией неудобно и самим физическим лицам, а большое количество листов декларации и не несущая никакого бремени налогов декларация рождает излишний негатив к налоговой инспекции у граждан. Исходя из выше сказанного у служащих МИФНС №9 по Волгоградской области имеется предложение, а именно: Изложить абзац 1 п.п 17.1 ст.217 НК РФ в следующей редакции: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже одного автотранспортного средства, мощностью до 100 л/с, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Таким образом следует отметить что предлагаемые изменения значительно сократят количество обязанных представлять 3-НДФЛ физических лиц, уменьшат трудозатраты инспекторов на проверки "пустых" деклараций, чем повысят эффективность камеральных проверок представленных деклараций, а также контроль за обязанными представлять декларации налогоплательщиками для действительного пополнения бюджета Далее важно заметить что, при проведении проверок деклараций на доходы физических лиц в соответствии со ст.88 НК РФ, представленных для получения налоговых вычетов в соответствии со ст.218-220 НК РФ и возврата налога на доходы право плательщика на вычеты не подтверждается. Факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах отсутствует. Правомерно ли составление акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (П.5 ст.88) 2. В п.4 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года по форме, установленной Приказ ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@, Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. № 948/ММ-3-6/561 Однако, в информационном ресурсе объектов налогообложения (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов, уплачиваемых физическими лицами), утвержденного приказом МНС России от 21.10.2003 № ВГ-3-04/557 в графе 29 раздела II "Налог на имущество физических лиц", отсутствует причина прекращения регистрации, информация о сумме сделки отсутствует. В разделе IV "Транспортный налог" и в разделе V "Земельный налог" аналогично в графах 72 и 91 также причина прекращения права не указывается, информация о сумме сделки отсутствует. Отсутствие указанной информации значительно усложняет камеральные проверки деклараций, а также существенно влияет на эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок. Что бы исправить эти нюансы существует предложение о том как внести соответствующие изменения в ст.88 НК РФ или в ст. 100 НК РФ, в которых четко определить порядок оформления налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц в случае отказа в представлении стандартных, социальных, а также имущественных вычетов при покупке квартиры. Внести соответствующие изменения в ст. 85 НК РФ, регламентирующие в обязательном порядке представление информации о способе отчуждения и цене сделки Тем самым предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов, а так же предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов при проведении камеральных проверок деклараций, а также существенно увеличат эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются: наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей; применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков; использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой. Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции. Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности. Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами. Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет. Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений. Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения. Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания. В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений. В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты. Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться. Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики. Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков. В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения: ) отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); ) установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации; ) ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке; ) установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации. В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам. Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет. Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов. Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности: риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления; невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций; субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ. Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию. Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как: ) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества; Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества. Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников; ) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет; В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов. В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет. Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ. ) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал); Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал. Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается. При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения. Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов. К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена. Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств. Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках. В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим. Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России. Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года. Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.
Заключение
Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов. Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства. Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д. Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства. Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек. Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована. В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список использованных источников и литературы
1.<#"justify">Приложение
Начальнику
органа внутренних дел
ЗАПР0С
налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке
На основании пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации просит выделить для участия в проведении выездной налоговой проверки (полное и сокращенное наименование организации (филиала или представительства организации), ИНН/КПП, (Ф.И.О. физического лица, ИНН -при наличии) сотрудников(а) в количестве________человек.
(наименование подразделения органа внутренних дел) в количестве____человек.
Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства физического лица): Выездная налоговая проверка проводится по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) и (или) по вопросам соблюдения валютного законодательства _______________________________________ (наименование налогов (сборов), вопросы валютного контроля) Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами <*>: (описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового правонарушения, нарушения валютного законодательства; обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих (при наличии такой необходимости) Предполагаемые сроки проведения проверки: Дата начала проверки «»г. Дата окончания проверки «»г. (наименование налогового органа)(Ф.И.О)(подпись) <*> В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, нарушениях валютного законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.
Решение
N
___________________________«____»______г. <А> руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа) Назначить проверку (полное наименование организации (Ф.И.О.индивидуального предпринимателя), ИНН; (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) по вопросам за период с_______по.________ 2. Поручить проведение проверки (фамилии, имена, отчества, занимаемые долэ/сности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (Место печати) С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. их представителя) (дата)(подпись) <*> Решение N
о проведении выездной налоговой проверки
_____________________________«___________»______г. (наименование населенного пункта)(дата) На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*> руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин, фамилия, инициалы) Назначить в связи с ликвидацией (реорганизацией) проверку (полное наименование организации, ИНН) по вопросам
за период с_____________по.______________ 2. Поручить проведение проверки________________ (фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя)
(Место печати) С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (лица, его замещающего) или Ф.И.О. представителя) (дата)(подпись) <*> При включении в решение вопросов соблюдения валютного законодательства необходимо делать ссылку на статью 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»
Решение N
о внесении дополнений (изменений) в решение
(наименование налогового органа)
от ______№ ____ проведения выездной налоговой проверки
_________________________________«____»____г. (наименование населенного пункта)(дата) В связи с возникшей необходимостью расширения (изменения) состава специалистов, проводящих выездную налоговую проверку, (полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН); (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин, фамилия, инициалы) Внести в решение о проведении выездной налоговой проверки от _Nследующие(ее) дополнения(е) изменения(е): Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин)(подпись) (Ф.И.О.) (Место печати) С настоящим решением ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. ее (его) представителя) (дата) (подпись)
Требование о представлении документов
В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <1> Вам необходимо представить в срок не позднее ________ г. следующие необходимые для налоговой проверки документы: Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
<2>
(должность, классный чин проверяющего, наименовагше налогового органа) (подпись) (Ф.И.О.) Требование о представлении документов получил: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) (подпись) (дата) <1> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 1) статьи 23 и пункт 1) части 2 статьи 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». <2> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Утверждаю Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (подпись)(Ф.И.О.) «____»_____г. ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о производстве выемки документов и предметов
_______________________________________________________ (наименование населенного пункта) (дата) (должность, классный чин при его наличии), Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) входепроведениявыезднойналоговой
проверки
(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН) установил: (краткое изложение обстоятельств, послуживших основанием для производства выемки документов и предметов) Руководствуясь статьей 94 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: произвести выемку следующих документов и предметов: Должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку
(должность, классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Протокол №
выемки документов и предметов
___________________________________________ Выемка начата вчас.мин. «____»______г. Выемка окончена вчас.мин. «_____ »____г. (должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих выемку документов и предметов, наименование налогового органа) произвели выемку документов и предметов у (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)
при участии и в присутствии: лиц, у которых производится выемка
(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места э/сительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя) специалиста(ов) (должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют)
Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.
Перед началом выемки всем присутствующим и участвующим лицам предъявлено Постановление о производстве выемки документов и предметов отг. №. (подписи понятых) (Ф.И.О.) (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) предложено добровольно выдать указанные в Постановлении документы и предметы. (отметка о добровольной выдаче документов и предметов или об отказе в их выдаче и производстве принудительной выемки) Перечень изъятых документов и предметов: (наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности -стоимость предметов) Приложение:<*> настраницах. Протокол прочитан присутствующими и участвующими при выемке лицами, замечаний по существу его содержания и порядку выемки не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола и порядку выемки) Лица, у которых произведена выемка
(подпись)(Ф. И. О.) (подпись)(Ф. И. О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф. И. О.) Специалист(ы) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)
Должностные лица налогового органа
(подпись) (подпись)
Настоящий Протокол составил
(подпись) Копию настоящего протокола получил (копию протокола с копией описи на___страницах) получил (должность, наименование организации, (Ф. И. О лица, у которого произведена выемка) (подпись) <*>В случае выемки большого количества документов (предметов) составляется специальная опись, которая прилагается к протоколу выемки.
ОПИСЬ №
документов и предметов
(наименование организации, (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) изъятых согласно протоколу выемки отг. №
(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов) Должностные(ое) лица(о) налогового органа, производившие(ее) выемку (должности(ть), классные(ый) чины(чин), Ф.И.О. должностных(ого) лиц (а) налогового органа)(подписи) Лица, у которых произведена выемка (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись (Ф.И.О.) Специалист(ы) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Копию описи на ____ страницах получил:
(наименование организации, должность, Ф.И.О. лица, у которого произведена выемка) (дата)(подпись)
Протокол №
осмотра (обследования)
(место составления протокола)(дата) Осмотр (обследование) начат в____час.____мин. «___»_____г. Осмотр (обследование) окончен в____час.____мин. «___»____г. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) (должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих осмотр (обследование), (наименование налогового органа)
в соответствии с правами, предоставленными пунктом 6 пункта 1 статьи 31 и статьей 92 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, произвели осмотр (обследование)
(наименование и адрес местонахождения территорий, помещений налогоплательщика, наименование документов, признаки предметов) при участии и в присутствии:
должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя^ (должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя) (Ф.И.О. понятых, адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан) специалиста(ов) (должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют) (подписи понятых) Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности. (подписи лиц, у которых производится выемка) (подписи специалистов)(подписи должностных лиц налогового органа) В результате осмотра (обследования) установлено следующее: (производится подробное описание осматриваемых (обследуемых) территорий, помещений, документов и предметов) В ходе осмотра (обследования) осуществлялась кино-, фотосъемка, видеозапись (нужное подчеркнуть). К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи (нужное подчеркнуть), а также (указываются иные материалы, выполненные при производстве осмотра (обследования) Протокол прочитан всеми присутствующими и участвующими при осмотре (обследовании) лицами, замечаний по существу его содержания не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола) (подпись, Ф.И.О. лица, сделавшего замечание) Должностное лицо организации (индивидуальный предприниматель) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) Специалисты (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) Должностные лица налогового органа (подпись)(Ф.И О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Настоящий Протокол составил
(подпись)(Ф.И.О.)
ДОГОВОР №
о предоставлении экспертных услуг
«______»_______г. (наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя) (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем «Заказчик», действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый «Исполнитель», действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: Предмет договора 1. «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя обязанность по оказанию экспертных услуг. Обязанности сторон 2.1.
Заказчик:
2.1.1.Представляет Исполнителю перечисленные в Постановлении от №о назначении экспертизы (далее - Постановление), необходимые материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.
2.1.2.Своевременно оплачивать Исполнителю стоимость экспертных услуг, предоставленных заказчику, в порядке, предусмотренном Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации 16 марта 1999 г. № 298.
2.2.
Исполнитель:
2.2.1. Составляет заключение в письменной форме от своего имени и передает его заказчику. В заключении излагаются проведенные Исполнителем исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на указанные в Постановлении вопросы. 2.2.2. Обеспечивает выполнение работ в срок 3. Стоимость работ и порядок расчетов 3.1. 3.2. 4. Ответственность 4.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения.
4.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
4.3.Исполнитель поручает производство экспертизы конкретному эксперту (экспертам) из числа своих сотрудников, разъясняет ему (им) права и обязанности, установленные статьей 95 (пункты 4, 5 и 8) Налогового кодекса Российской Федерации и предупреждает его (их) об установленной статьей 129 Налогового кодекса Российской Федерации ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, о чем отбирает у него (них) подписку. Подписка вместе с заключением передается Заказчику.
5. Срок действия Договора, порядок его изменения и расторжения 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.Все споры и разногласия между двумя сторонами, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут разрешены в результате переговоров, должны разрешаться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.5.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Исполнителя, другой - у «Заказчика».
6. Дополнительные условия Юридические адреса и банковские реквизиты сторон: Исполнитель Заказчик
(подпись) (дата)
Утверждаю Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О.)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении экспертизы
(наименование экспертизы) (наименование населенного пункта)(дата) установил: (краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы) Принимая во внимание необходимость разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле, и руководствуясь статьями 31 и 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: I. Назначить экспертизу, поручив ее (наименование экспертизы) производство: (Ф.И.О эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
II. На разрешение эксперта(ов) поставить следующие вопросы:. В распоряжение эксперта предоставить: (материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы) (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего(подпись)(Ф.И.О.) проверку) Протокол № ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы (наименование экспертизы) (место составления протокола) (дата) Начато в____час.____мин. Окончено в____час.___мин. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление о назначении экспертизы, наименование налогового органа)
руководствуясь пунктом 6 статьи 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации ознакомил (должность, Ф.И.О. должностного лица организации (индивидуального предпринимателя)
С Постановлением от № о назначении экспертизы и разъяснил ему права, (наименование экспертизы)
предусмотренные пунктом 7 статьи 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации.
С Постановлением от № и правами ознакомился, заявлений по существу поступило (должность, Ф.И.О. должностного лица орга-(подпись)(дата) организанизации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) Настоящий протокол составил (подпись)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении дополнительной (повторной) экспертизы
(наименование экспертизы) (наименование населенного пункта)(дата) (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) осуществляющий на основании решения от № руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) выездную налоговую проверку (наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) установил:
за период с_________по___________была произведена (Ф.И.О. эксперта, который произвел экспертизу) экспертиза. (наименование экспертизы) В результате произведенного исследования эксперт пришел к следующим выводам (краткие выводы эксперта, сформулированные в первоначальном заключении) Данное заключение эксперта № от «____» _____г. представляетсяпо (неполным или недостаточно ясным, необоснованным) следующим основаниям (мотивы, по которым первоначальное заключение эксперта признано неполным или недостаточно ясным, необоснованным) На основании изложенного и руководствуясь статьей 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: Назначить дополнительную (повторную) (наименование экспертизы)
экспертизу, поручив ее производство (Ф.И.О. эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
2. На разрешение эксперта поставить следующие вопросы: В распоряжение эксперта предоставить: (материалы, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта для производства дополнительной (или повторной) экспертизы (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку) (место штампа налогового органа)
ПОВ
ЕСТК
А №
о вызове свидетеля
(наименование населенного пункта)(дата) (Ф.И.О. лица, вызываемого в качестве свидетеля, домашний адрес)
На основании статьи 90 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вы вызываетесь в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении
к____час. "___"____г. по адресу: (Ф.И.О. должностного лица налогового органа) При себе иметь настоящую повестку и паспорт.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет ответственность, предусмотренную частью первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации. Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа, классный чин) (подпись)(Ф.И.О.)
Протокол №
допроса свидетеля
(место составления протокола)(дата) Начато в____час.____мин. Окончено в ____час.___мин. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) в помещении (место получения показаний)
с соблюдением требований статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации произвел допросвызванного в качестве
(Ф.И.О. свидетеля) свидетеля по делу о налоговом правонарушении. (наименование организации, Ф. И. О. индивидуального предпринимателя) О себе свидетель сообщил следующее: Дата и место рождения Место работы, должность Домашний адрес Паспорт (документ, его заменяющий) серия№ (кем и когда выдан)
Свидетель в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, установленной статьей 128 Налогового кодекса Российской Федерации.
(подпись свидетеля) Показания свидетеля: С моих слов записано верно (написано собственноручно) (подпись свидетеля)(Ф.И.О. свидетеля) Показания получил:
(должность, классный чин должностного лица налогового органа, проводившего допрос свидетеля
ДОГОВОР №
о предоставлении услуг специалистами и переводчиками
(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя), (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем "Заказчик", действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый "Исполнитель", действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: Предмет договора 1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ: 1.2. Срок выполнения работ 2. Стоимость работ и порядок расчетов 2.1.Стоимость оказываемых услуг составляет:
2.2.Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:
3. Ответственность 3.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или осуществление заведомо ложного перевода.
3.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами. 4.1.Договор вступает в силу с момента его подписания. Договор действует до полного исполнения обязательств сторон по нему.
4.2.Любая из сторон вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. Договор считается расторгнутым не ранее чем через со дня получения другой стороной письменного уведомления о расторжении Договора.
4.3.Изменения к настоящему Договору считаются принятыми при условии письменного соглашения сторон, оформленного дополнительным соглашением.
В настоящее время мероприятия по совершенствованию налогового администрирования должны способствовать увеличению числа налогоплательщиков, исполняющих обязанности перед государством согласно закону, и соответственно снижению числа тех, кто исполняет свои обязанности по уплате налогов не своевременно или вовсе стремится от них уйти.
Основная задача налоговых органов - обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджетную систему. В связи с этим особую актуальность приобретают меры по созданию необходимых условий для максимально эффективного администрирования налогов. Эффективность системы налогового контроля означает ее возможность при минимальных трудозатратах инспекторского состава и материальных затратах налоговых органов обеспечивать проверку соблюдения налоговой дисциплины в сферах наибольшего налогового риска у максимально возможного числа налогоплательщиков в наименее обременительном для них режиме. С нашей точки зрения, в современных условиях эффективная система налогового контроля должна быть направлена на достижение следующих целей:
- 1. Дальнейшая автоматизация налогового контроля, которая позволит при минимальных трудозатратах инспекторского состава обеспечивать проверку всех представленных в налоговый орган налоговых деклараций в камеральном режиме со степенью детализации, соответствующей степени налогового риска проверяемой декларации.
- 2. Создание эффективной информационной базы внешних источников, позволяющей обеспечить налоговые органы максимумом информации, значимой для оценки правильности определения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.
- 3. Совершенствование методологии налоговых рисков, позволяющей налоговому органу на основе имеющейся информации о налогоплательщике дать вероятностную оценку степени достоверности декларирования им своих налоговых обязательств, а также вероятный размер его потенциальных (действительных) налоговых обязательств.
- 4. Повышение эффективности системы отбора налогоплательщиков для углубленной формы налогового контроля, позволяющей обеспечить отбор для выездной проверки налогоплательщика с максимальной степенью налогового риска, а также методологии предпроверочной подготовки, дающей возможность выработать оптимальный план выездной проверки, нацеливающий усилия проверяющих исключительно на те сферы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговый риск в которых превышает определенные пороговые значения.
- 5. Проведение целенаправленного выездного налогового контроля, осуществляемого исключительно в отношении налогоплательщиков и конкретных сфер их финансово-хозяйственной деятельности, наиболее рискованных с точки зрения наличия нарушений налоговой дисциплины. На основе анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок представляется возможным сформулировать отдельные предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральной налоговой проверки.
Во-первых, для организации и проведения камеральной налоговой проверки необходимо вести подготовительную работу. Для этих целей необходимо:
использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;
применять данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;
законодательно закрепить возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления их в государственный бюджет и внебюджетные фонды;
законодательно урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, по основаниям и в соответствии с нормами статей 95 - 96 Налогового кодекса;
использовать косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метода общего сопоставления имущества, а также метода сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.
Во-вторых, по результатам проведённой проверки, необходимо осуществить правовой анализ полученных результатов. Для этих целей необходимо:
подготовить краткую пояснительную записку о результатах проведенной камеральной налоговой проверки;
сохранить не только документы, предоставленные налогоплательщиком для проведения контроля, но и все информационные и иные материалы, которые были использованы при проведении камеральной налоговой проверки (в том числе пояснительную записку), с тем, чтобы сформировать информационную базу для проведения следующей камеральной налоговой проверки любым иным инспектором налоговой службы . Также необходимо обратить внимание на то, что в ст. 88 НК РФ внесены значительные изменения, касающиеся особенностей проведения камеральной налоговой проверки. Ранее (до 2007г.) законодательство о налогах и сборах фактически предоставляло налоговым органам право изучить в ходе камеральной проверки неограниченное количество документов. В новом п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительных сведений и документов, за исключением тех случаев, когда документы (согласно НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Поэтому в структуре налоговой инспекции необходимо создать отделы, которые занимались бы, во-первых, анализом налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками в налоговые органы и по которым нельзя истребовать документы, а во-вторых, осуществляли проведение камеральной налоговой проверки с истребованием первичных документов.
Повышение эффективности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков - создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а также создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках, использование углубленной камеральной проверки.
Также немаловажным направлением совершенствования налогового контроля является процесс воспитания налогоплательщика направленный на формирование личности законопослушного налогоплательщика, происходящий в рамках налогового администрирования с одновременным применением, кроме правовых методов, еще и методов образовательного воздействия.
Борьба с фирмами-однодневками, а также пресечение так называемых «захватов» фирм, осуществляемых с помощью процедуры государственной регистрации, являются одними из приоритетных направлений деятельности ФНС России . Так в числе эффективных мер по пресечению деятельности указанных фирм, по нашему мнению, может быть увеличение сроков государственной регистрации для отдельных регистрационных действий. Это позволит регистрирующим (налоговым) органам осуществлять тщательную проверку документов, представленных для госрегистрации. Дело в том, что при регистрации фирм - однодневок, как и при осуществлении «захватов» фирм с применением процедуры государственной регистрации, в большинстве случаев используются поддельные паспорта и данные умерших прочее. Также нередки случаи фальсификации подписи нотариуса. В качестве пресекательной меры можно использовать процедуры дисквалификации за представление недостоверных сведений в регистрирующие (налоговые) органы.
Одновременно нужно вменить в обязанность регистрирующим (налоговым) органам при представлении документов для изменения сведений ЕГРЮЛ о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации, уведомлять об этом данное лицо. Такое правило должно действовать и при реорганизации юридического лица. Если в установленные сроки в регистрирующий (налоговый) орган поступит заявление от лица, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, о несогласии с вносимыми изменениями, регистрирующий (налоговый) орган может вынести решение об отказе в госрегистрации изменений .
Чтобы исключить случаи неоднократного совершения неправомерных действий одними и теми же лицами, с нашей точки зрения, можно ввести ограничение права отдельных категорий лиц по участию в управлении и создании организаций. Мы считаем, что включение сведений о таких лицах в ЕГРЮЛ послужит своевременному информированию и предупреждению общества. Ведь согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются открытыми и общедоступными.
И, наконец, необходимо ужесточить административную ответственность за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации.
Для юридических лиц, в полном объеме и своевременно исполняющих свои обязанности, планируемые изменения не создадут каких-либо административных барьеров, а повысят их защищенность.
Совершенствуя мероприятия по проведению налогового контроля особое внимание, с нашей точки зрения, следует уделить налоговому администрированию отдельных видов налогов, которые являются основными доходообразующими статьями бюджетов.
На первом месте по значимости стоит НДС. Как мы уже говорили в предыдущем параграфе курсовой работы, в связи с изменением действующего законодательства потери бюджета по данному налогу существенны.
В связи с этим, мы считаем целесообразным, при проведении камеральной проверки по НДС с учетом ограничений оговоренных в Налоговом Кодексе усилить работу по следующим направлениям:
- 1) истребовать информацию или документы по деятельности проверяемого налогоплательщика не только у его контрагента, но и у иных лиц, если они располагают такими сведениями. Истребовать эту информацию можно не только в рамках камеральной налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
- 2) истребовать и вне рамок налоговых проверок (если имеется обоснованная необходимость) информацию относительно конкретной сделки. Причем, как у ее участников, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке;
- 3) направлять запросы в банки.
Таким образом, основные акценты в работе по контролю за правильностью исчисления налогоплательщиками и полнотой уплаты ими в бюджет сумм НДС переносятся на выездные налоговые проверки. Но при профессиональном подходе камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС остается действенной формой налогового контроля. Наравне с аналитической составляющей контроля, которой будет уделяться в новых условиях особое внимание.
Кроме того, на мой взгляд, новая процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, в том числе и в отношении заявленных к возмещению сумм НДС, позволит повысить объективность решений, принимаемых по результатам проверок налоговых деклараций.
В современных условиях важным направлением совершенствования налогового контроля является создание условий для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. В частности, статья 80 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам представлять налоговую декларацию в налоговый орган лично, в виде почтового отправления с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. С моей точки зрения, наиболее эффективно отказаться от традиционного способа сдачи отчетности на бумажных носителях в пользу новых технологий. Поскольку взаимодействие налогоплательщика с инспекцией по каналам связи с применением специальных сертифицированных средств защиты дает полноценную защиту от различного рода посягательств на конфиденциальность. В целях снижения стоимости услуг для налогоплательщиков, перешедших на электронный документооборот, необходимо предоставлять бесплатные дополнительные услуги по каналам связи. Это услуги по регулярному и обязательному предоставлению открытой информации, например документов, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов и сборов, данных об изменениях реквизитов платежных документов. Кроме того, налогоплательщик получит оперативный доступ к сведениям о состоянии расчетов в режиме онлайн или офлайн и сможет получать по запросам, направленным в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, справки, копии и иные необходимые документы.
Я считаю, что этот сервис вполне компенсируют затраты налогоплательщиков при переходе на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
На мой взгляд, чтобы полностью перейти на представление налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, необходимо обеспечить юридическую значимость документов, передаваемых от налогоплательщика в налоговый орган и обратно, а также совместимость бухгалтерских программ с программами передачи данных налоговой отчетности.
Так как обработка деклараций и другой налоговой отчетности, представленной в электронном виде, в инспекциях полностью автоматизирована, то у налоговых инспекторов появляется больше времени не только для обработки и анализа поступившей документации, но и для непосредственной работы с налогоплательщиком.
Таким образом, представление налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиками по каналам связи выгодно всем: и самим налогоплательщикам, и налоговым органам.
Успешная реализация налоговой реформы предполагает постепенный переход налоговых органов на более эффективный функциональный принцип организации деятельности. Цель таких преобразований - четкое исполнение дополнительных функций, возложенных на ФНС России, например, таких как регистрация налогоплательщиков и лицензирование.
В этой связи наиболее перспективным направлением деятельности является работа по созданию и совершенствованию концепции «одного окна». Единый центр по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей должен, прежде всего, обеспечить благоприятные условия для субъектов предпринимательской деятельности.
Камеральные и выездные проверки являются наиболее действенным инструментом налогового контроля. В связи с тем, что на камеральную проверку ежеквартально поступает большое количество деклараций, я считаю, что целесообразно ее проводить с использованием программного продукта. Для этого необходимо разработать для инспекции рекомендации по различным аспектам технологии отбора объектов для проверки в автоматизированном режиме. Учитывая влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджетов всех уровней необходимо проводить аналитическую работу по администрированию крупнейших налогоплательщиков, мониторингу их финансово-хозяйственных связей и взаимозависимых с ними структур. На основе сопоставления показателей налогоплательщиков со среднеотраслевыми можно выявить уклонение от уплаты налогов.
Для снижения задолженности по налоговым платежам, я считаю целесообразным активное участие налоговых органов в делах о банкротстве и процедурах банкротства отсутствующих должников, задолженность по которым доминирует в общей структуре задолженности.
Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить, в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и действующих процедур контрольных проверок, а также выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.
Аннотация
Представленная работа посвящена теме "Система и формы налогового контроля".
Налоговый контроль рассматривается как ведущий механизм налогового администрирования. Раскрываются формы и методы налогового контроля, организация и проведение камеральных и выездных налоговых проверок.
В работе приведены соответствующие нормативно-правовые акты для проведения налогового контроля, а также анализ контрольных мероприятий налоговых органов.
Введение
Необходимым условием существования государства являются налоги. Обязанность уплаты законно установленных налогов является всеобщей и имеет публично-правовой характер. В процессе организации и осуществления государством налоговых изъятий возникают регулируемые нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения - налоговые правоотношения. Поскольку государство как участник этих правоотношений может в них принимать участие только опосредовано, то для защиты своих имущественных интересов оно должно создать специальные органы, которые осуществляли бы контроль за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налогов и сборов поэтому тема налогового контроля и его совершенствования является актуальной.
Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Такое их значение объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок.
Цель работы: рассмотреть систему и формы налогового контроля
Рассмотреть необходимость и содержание налогового контроля
Дать характеристику органов, осуществляющих налоговый контроль
Рассмотреть нормативно-правовые основы проведения налогового контроля
Сделать анализ результатов проведения камеральных налоговых проверок
Сделать анализ результативности выездных налоговых проверок
Рассмотреть способы совершенствования системы налогового контроля в РФ
Первая глава настоящей работы посвящена теоретическим основам рассмотрения налогового контроля, в которой объясняется необходимость и содержание налогового контроля, дается характеристика органов, осуществляющих его, а так же указаны основные нормативно-правовые основы проведения налогового контроля.
Во второй главе приводится анализ контрольных мероприятий налоговых органов, которая состоит из анализа результатов проведения камеральных и выездных проверок, а так же объясняется их суть и правила проведения.
Третья глава посвящена совершенствованию системы налогового контроля в РФ, показано его современное состояние и способы улучшения.
Завершают работу выводы и предложения.
В качестве информационной базы исследования были использованы нормативно правовые акты: конституция РФ, гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, а также литература таких авторов, как Евстигнеев Е.Н., Крохина Ю.А., Карасева М.В., Панкова Л.И., Алиева Б.Х и др.
1. Теоретические основы проведения налогового контроля
1.1. Необходимость и содержание налогового контроля
Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.
Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства.
Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако, при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.
Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.
К числу основных задач налогового контроля относятся:
Неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
Обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.
Содержание налогового контроля включает: проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности. К его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка - лишь одна из форм налогового контроля.
Согласно I части Налогового кодекса, субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции. В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т. д.
В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить: контроль органов законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власти, органов судебной власти, президентский контроль.
Методы государственного налогового контроля, т. е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:
· воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;
· совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);
· организация контрольной работы.
В зависимости от субъекта налогового контроля кроме государственного можно выделить следующие виды: муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный. Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.
Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления - это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исключением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем. Например, в настоящее время органами местного самоуправления Санкт-Петербурга в рамках муниципального налогового контроля проводится работа по выявлению неучтенных объектов обложения земельным налогом и налогами на имущество предприятий и физических лиц.
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и т. п. Его формами, в частности, являются: обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд Российской Федерации с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.
Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.
Безусловно, для большинства субъектов государственной власти налоговый контроль является одним из видов деятельности. В системе налогового контроля органов исполнительной власти особо выделяется ведомственный контроль.
По времени осуществления различают такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий. Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал - это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога - предварительный контроль, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) - текущий контроль.
Формы налогового контроля как способы выражения его содержания подразделяются на две группы:
Реализация государственного налогового контроля, обусловленного императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами федерального казначейства, налоговой полиции). Сущностным признаком этих форм налогового контроля является возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это последующий контроль, реже - текущий). Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по вопросам налогообложения и т. д.);
Реализация государственного налогового контроля, обусловленного контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и т. д.).
Итак, налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.
1.2. Характеристика органов, осуществляющих налоговый контроль
Государство, как субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами, которым в соответствии с законодательством предоставлены соответствующие полномочия. В налоговых отношениях субъектами контроля, наделенными от имени государства властными полномочиями по осуществлению мероприятий налогового контроля, выступают в России в настоящее время только налоговые и таможенные органы. Налоговые органы - основной субъект налогового контроля, они имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения.
Налоговые органы являются автономной частью государственного аппарата; имеют территориальную организацию, внутреннюю функциональную структуру, установленные нормативными актами методы и формы деятельности, компетенцию и т.д.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий. Компетенция налоговых органов, являясь совокупностью их прав и обязанностей по определенному кругу вопросов, выражает сущность правового статуса налоговых органов. Она закрепляется в налоговом кодексе и федеральных законах, определяющих правовой статус и регулирующих деятельность налоговых органов. Полномочия налоговых органов реализуются через действия, совершаемые их должностными лицами, которые также имеют установленный круг своих прав и обязанностей.
Контрольные полномочия налоговых органов составляют лишь часть полного объема их полномочий в сфере налогообложения. Налоговые органы обладают также полномочиями по привлечению к ответственности за совершение налоговых или административных правонарушений. Однако данные полномочия реализуются не в рамках налогового контроля, а в ходе осуществления производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах. Также налоговые органы имеют полномочия по применению принудительных мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога.
По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим налоговым органам, которые обобщают практику работы, вносят предложения по совершенствованию законодательства, разрабатывают методические рекомендации. Эти полномочия налоговых органов реализуются в рамках административных правоотношений в ходе их функционирования как самостоятельного государственного органа.
Важной чертой налоговых органов является разграничение полномочий между различными уровнями налоговых органов. Основной объем мероприятий налогового контроля выполняется инспекциями ФНС РФ, деятельности которых в основном и посвящено данное пособие.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами РФ.
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за:
Соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
Соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы (управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня) составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция ФНС по городу находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
Основным структурным элементом государственной налоговой инспекции являются отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности или видов налогов.
Управление работой инспекции осуществляется руководством ИМНС. На него возложены функции по координации, планированию, регулированию, анализу, контролю за работой отделов налоговой инспекции.
Итак, налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, НК РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
1.3. Нормативно-правовые основы проведения налогового контроля
Формирование современной правовой базы контроля началось по инициативе Минфина были приняты Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации", постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации".
Большое внимание вопросам государственного финансового контроля, роли Министерства финансов в его осуществлении уделено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 2000 г. Однако многие полезные начинания в сфере государственного финансового контроля не получили полной реализации.
В 1993 г. Президентом подписан Указ (от 16 марта 1996 года N 383) о принятии Положения о Контрольном управлении Президента РФ (в дальнейшем оно было преобразовано в Главное контрольное управление Президента РФ). С принятием Конституции Российской Федерации 1993 года государственная власть разделена на законодательную, исполнительную и судебную. Государственную власть в Российской Федерации согласно ч.1 ст.11 Конституции осуществляют Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание, Правительство Российской Федерации, суды Российской Федерации. В соответствии с конституционным принципом разделения властей на федеральном уровне различаются следующие виды государственного контроля: президентский контроль, контроль органов законодательной (представительной) власти, контроль органов исполнительной власти, контроль органов судебной власти. Следует, однако, отметить, что вопросы контроля в Конституции не регламентируются, контрольные органы прямо не определены. Осуществление государственного контроля перечисленными органами государственной власти, исходя из их полномочий, является, на наш взгляд, имманентным.
В 1995 году принят Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации". С учетом достижений и ошибок контрольного механизма прошлых лет создавались действующие в настоящее время государственные органы, осуществляющие надведомственный контроль. Необходимость охватить госконтролем важнейшие области управления обусловила существующее многообразие органов с такого рода полномочиями.
Контроль со стороны счетных палат распространен за рубежом. Так, в ФРГ федеральная Счетная палата после судебных органов осуществляет второй по значению вид контроля. Его практическое осуществление мало чем отличается от контрольной деятельности в других парламентских системах. Главное различие состоит в их принадлежности. В Австралии, Великобритании и США счетные палаты входят в парламенты и пользуются их политической поддержкой. В ФРГ же федеральная Счетная палата традиционно не входит ни в одну политическую структуру и имеет политически нейтральный характер.
В системе госуправления контроль является видом обратной связи, по каналам которой субъекты управления получают информацию о состоянии исполнения принимаемых ими решений. К числу основных задач госконтроля следует отнести проверку исполнения требований законодательных и иных нормативных актов, относящихся к соответствующим отраслям и сферам государственного управления, а также решений, принимаемых органами, осуществляющими государственное управление, и их должностными лицами, профилактику и пресечение нарушений государственной, в том числе служебной дисциплины, изучение причин, а также разработку мер по устранению таких нарушений и, в конечном счете, повышение эффективности деятельности органов, организаций, должностных лиц в сфере государственного управления. Информация, полученная при осуществлении контрольной деятельности, необходима также для обнаружения противоправных и нецелесообразных действий или финансовых затрат и иных ресурсов, выявления виновных и привлечения их к ответственности.
С 1 января 1999 г. налоговый контроль осуществляется на основе Налогового кодекса Российской Федерации, принятого 31 июля 1998 г. Налоговым кодексом регулируются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговому контролю посвящена гл. 14 Налогового кодекса. В соответствие с ней налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.
Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном данной главой. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов. .
Таким образом, основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства с 1 января 1999 г. является Налоговый кодекс РФ. Однако изданные до введения в действие части первой Налогового Кодекса нормативно-правовые акты (отдельные их статьи, пункты) Президента РФ и Правительства РФ, которые согласно части первой Налогового Кодекса РФ могут регулироваться только федеральными законами или частью второй Налогового Кодекса, действуют до введения
соответствующих законов или части второй Налогового Кодекса.
2. Анализ контрольных мероприятий налоговых органов
2.1. Анализ результатов проведения камеральных налоговых проверок
В соответствии со ст.88 НК камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговых органам оперативно реагировать на нарушения законодательства о налогах и сборах. Она может проводиться как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.
При проведении камеральной проверки налоговыми инспекциями решаются следующие задачи: контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление и предотвращение налоговых правонарушений; взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов; привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений; подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством о налогах и сборах периодичности представления налоговой отчётности.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговой инспекции в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной проверки является день представления налогоплательщиком налоговой отчетности. Этот день, как правило, устанавливается статьями Налогового кодекса, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет в соответствии с НК не более трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. ФНС РФ был установлен сокращённый, по сравнению с НК, срок камеральной проверки – 75 календарных дней со дня представления налоговых деклараций. На основании служебной записки отдела камеральных проверок руководителем налогового органа срок проведения камеральной проверки деклараций конкретного налогоплательщика может быть увеличен до трёх месяцев.
Характерной особенностью камеральной проверки является то, что работникам налоговой инспекции приходится совершать очень большое количество операций. Каждый налогоплательщик сдает в инспекцию несколько деклараций (иногда – свыше 10), формы бухгалтерской отчетности и документы, прилагаемые к декларации (пояснительные записки, договоры, расчеты, справки), которые должны быть подвергнуты проверке. Работа усложняется тем, что формы налоговых деклараций по различным налогам не стандартизированы, неудобны для обработки, не взаимосвязаны с формами бухгалтерской отчетности, а некоторые расчеты, предоставляемые вместе с декларациями, составляются по произвольной форме. Отчетность проверяется один раз в квартал, а некоторые формы – один раз в месяц. При этом установлен жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5-10 дней со дня сдачи отчетности) и на камеральную проверку.
Другая особенность камеральной проверки заключается в том, что ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении налоговых деклараций, могут носить массовый характер. Это приводит к доначислениям на значительные суммы по результатам камеральных проверок и к привлечению налогоплательщиков к ответственности.
Основным предметом камеральной проверки является налоговая декларация. В соответствии со ст. 80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются ФНС РФ. Инструкции по заполнению налоговых деклараций издаются ФНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно.
В некоторых случаях в инспекциях ФНС РФ налогоплательщикам предлагается одновременно с представлением налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на бумажных носителях сдать дискету с теми же документами в электронном виде. Это облегчает работу инспекции по вводу данных в АИС. Дискета является дополнением к документам на бумажных носителях, поэтому налоговая отчётность, переданная налогоплательщиком на дискете, не может считаться принятой без представления документов на бумажных носителях. Сдача налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на дискетах пока является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Налогоплательщик может сдавать налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность в инспекцию ФНС РФ через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика признаются физические лица, уполномоченные представлять налогоплательщика на основании закона или учредительных документов. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Данные о представителе налогоплательщика в обязательном порядке отражаются на титульном листе налоговой декларации и бухгалтерской отчётности.
Датой представления налоговой декларации считается дата фактического представления её в налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.
Таблица 1
Динамика проведения камеральных проверок УФНС России по РТ на территории РТ за последние 3 года, ед
Из таблицы 1видно, камеральные проверки, выявившие нарушения составляют 13% из общего количества камеральных проверок на начало 2008 года, на начало 2009 года - 7%, на начало 2010 года выявивших нарушения – 6%. Статистика показывает, что количество камеральных проверок с каждым годом увеличивалось, что повлекло за собой и увеличение нарушений выявленных в ходе данных проверок. Но, если рассматривать процентное соотношение проведенных проверок, то можно сделать вывод что количество проверок, выявивших нарушения, уменьшается. Рассмотрим данную динамику на графике:
Таблица 2
Динамика проведения камеральных проверок УФНС России по РТ на территории РТ за 2008-2010гг.
Анализ показывает, что количество камеральных проверок на рассматриваемый период возрастает, так же, как и количество проверок, выявивших нарушения. Из графика динамики проведения проверок видно, что происходит снижение проверок, выявивших нарушения, по сравнению с общим числом проводимых камеральных проверок.
Можно сделать вывод о ежегодном улучшении работы налоговой инспекции, проводимой проверки и о снижении количества нарушений налогоплательщиков, что в дальнейшем может привести к дальнейшему снижению среди них нарушителей.
2.2. Анализ результативности выездных налоговых проверок
Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Поэтому первое, что Вам должны предъявить сотрудники налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки – это соответствующее решение, оформленное в соответствии с Приказом МНС России №АП-3-16/318. Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки.
Выездная проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 3-х месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.
Очень часто возникает вопрос о том, могут ли налоговые органы изымать оригиналы документов при проведении выездной проверки? По общему правилу проверяющие вправе истребовать копии документов. Требование о представлении документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего выездную проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (при получении такого требования налогоплательщику рекомендуется указать дату получения требования как в своем экземпляре, так и в экземпляре налогового органа). Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.126 НК РФ.
Выемка оригиналов документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, при этом такое постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) налогового органа. Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.
По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ налоговых органов – налогоплательщику не выдается), в которой фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.
Акт выездной налоговой проверки составляется в течении 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. После этого акт выездной проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись и акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в данном случае считается шестой день, начиная с даты его отправки. Учитывая тот факт, что почтовая корреспонденция не всегда доставляется в срок, акт выездной проверки желательно получать на руки. В таком случае у Вас будет достаточно время для подготовки и представления возражений (объяснений) на акт налоговой выездной проверки.
Налогоплательщик вправе в 2-х недельный срок со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или по его отдельным положениям. Следует отметить особо, что в соответствии со ст.6.1 НК РФ, неделей признается период времени, состоящий из 5-ти рабочих дней, следующих подряд. Таким образом, если Вы получаете акт налоговой выездной проверки, например во вторник, то двухнедельный срок начнет исчисляться со следующего понедельника.
В течение 14 дней по истечении срока на представление налогоплательщиком возражений (объяснений) на акт выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель) налогового органа с учетом замечаний и объяснений налогоплательщика выносит решение по материалам проведенной выездной проверки. К представлению возражений (объяснений) не следует относиться как к простой формальности, во-первых, Ваши возражения могут оказать влияние на решение, которое будет принято по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а во-вторых, Вы будете извещены о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки и сможете получить решение в день его принятия на руки. Неявка налогоплательщика не является препятствием к рассмотрению материалов выездной проверки.
По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель (заместитель) налогового органа может вынести одно из следующих решений: а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По состоянию на 1 апреля 2010 года налоговыми органами РТ проведено 346 выездных налоговых проверок налогоплательщиков юридических и физических лиц, в том числе по юридическим лицам проведено 236, по физическим лицам – 110 выездных налоговых проверок.
За 1 квартал 2010 года количество проведенных выездных налоговых проверок осталось на уровне аналогичного периода 2009 года, в том числе по юридическим лицам – увеличилось на 4,4%, физическим лицам – снизилось на 6,8 процента.
Результативность проведенных выездных налоговых проверок юридических и физических лиц за 1 квартал 2010 года составила 100 процентов.
По итогам выездных налоговых проверок за 1 квартал 2010 года дополнительно начислено к уплате в бюджет налогов, пени и налоговых санкций 953,5 млн. руб., в том числе по проверкам юридических лиц – 850,9 млн. руб. (89% от общей суммы доначислений), физических лиц – 102,6 млн. рублей.
Зафиксирован рост доначислений к уровню 1 квартала 2009 года по выездным налоговым проверкам юридических лиц - в 1,6 раза (на 321,1 млн. рублей), физических лиц - на 11% (на 10,2 млн. рублей).
Показатель доначислений на 1 выездную налоговую проверку в среднем по РТ составил 2755,8 тыс. руб., что в 1,8 раза выше уровня 1 квартала 2009 года.
Доначисления на одну выездную налоговую проверку составили:
Организаций - 3606 тыс. руб., увеличившись в 1,5 раза к уровню аналогичного периода 2009 года;
Физических лиц - 933 тыс. руб., увеличившись на 19,3% к уровню аналогичного периода 2009 года.
За 1 квартал 2010 года по камеральным налоговым проверкам организаций и физических лиц дополнительно начислено (включая налоговые санкции и пени) 309,2 млн. руб., что в 2,5 раза ниже уровня доначислений 1 квартала 2009 года.
В таблице 3 указана динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ за 2007-2009 гг.
Эффективность налогового контроля характеризуется:
Уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
Полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
Качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;
Из таблицы 3видно, что количество юридических лиц, у которых в 2009 году выявлены нарушения налогового законодательства, по сравнению с 2003 г. уменьшилось на 38,1%.
Таблица 3
Динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ
Вместе с тем за анализируемый период наметилась тенденция роста соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме платежей как у юридических, так и у физических лиц.
Таблица 4
Динамика проведения выездных налоговых проверок УФНС России по РТ на территории РТ на начала 2008-2010 годов.
В таблице 4 представлена динамика проведения выездных налоговых проверок на территории РТ на начала 2008-2010 годов. Процент выездных проверок, выявивших нарушения к общему числу выездных проверок на начало 2008 года составляет 69%, на начало 2009 года – 68%, на начало 2010 года – 63%. Однако стоит обратить внимание на то, что существенных изменений на рассматриваемый период не происходит, так как увеличение общих проверок за каждый год влечет за собой почти пропорциональное увеличение и проверок, выявивших нарушения.
Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена в таблице 5.
Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 1998 по 2000 гг., увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивности налогового контроля, но и о неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.
Таблица 5
Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников
При возросших объемах доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения.
3. Совершенствование системы налогового контроля в РФ
Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Так, согласно законопроекту, разработанному Минфином России, предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.
Во-первых, планируется упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов. Наконец, необходимо закрепить на законодательном уровне требование о том, что результаты камеральных проверок при обнаружении налоговых правонарушений должны оформляться актом. Во-вторых, планируется усовершенствовать процедуры проведения выездных налоговых проверок. Предлагается установить предельные сроки проведения таких проверок, ограничить основания для проведения повторных проверок и уточнить процедуру взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
· наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
· применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
· использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения
Выводы и предложения
Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. От правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности работы является совершенствование системы применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость.
Так же для совершенствования системы эффективного проведения налогового контроля, необходимо осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.
Необходимо также создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:
Сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;
Информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;
Информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.
Для осуществления углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.
Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:
Соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
Логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
Сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
Оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.
Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.
На основании проведенного нами анализа было выявлено, что за период с начала 2008 года по начало 2010 года УФНС России по РТ в ходе проведения камеральных проверок было выявлено 216218 нарушений из 3221616 проведенных проверок, а в ходе проведения выездных проверок было выявлено 12812 нарушений из 19545. Также динамика показала, что эффективность камеральных проверок выше, чем выездных, что может сказать о повышении эффективности мероприятий налогового контроля в отдельных видах проверок.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. – М.: Юрист, 1997. -31 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301 (в ред. от 30.12.2008 № 315-ФЗ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. - 1996. - № 5. Ст. 410 (в ред. от 25.12.2008 № 280-ФЗ).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 4 от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ // СЗ РФ. - 2006. - № 52 (Ч. 1). Ст. 5496 (в ред. от 08.11.2008 № 201-ФЗ)
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. - 2002. - № 1. Ч.1. Ст. 1 (в ред. от 30.12.2008 № 309-ФЗ).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. Ст. 3824
7. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 2. от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ// СЗ РФ. - 2000. - № 32. Ст. 3340 (в ред. от 30.12.2008 № 323-ФЗ).
Специальная литература
8. Белобжецкий, И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / Под общ. ред. И.А. Белобжецкого. М.: Финансы и статистика, 2009.− 241 с.
9. Голищева, Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль. – Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156 с.
10. Грачева, В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Под общ. ред. В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2005. – 453 с.
11. Евстигнеев Е.Н., Основы налогообложения и налоговое право: Учеб пособие. -М.: Инфра, 2008. – 254 с.
12. Карханн С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. – М.: Гардарика, 2008.
13. Райкова Л. Критерии внутреннего контроля в организации (редакционный материал) // Налоги (газета). - 2008. - № 1.- Январь
14. Карасева М. В., Финансовое право: Учеб пособие / Под общ. ред. М.В. Карасевой – М.: Юристъ, 2007. – 443 с.
15. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитик –Пресс, 2008. – 364 с.
16. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 356с.
17. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / Под ред. И.И. Кучеровой. – М.: "Юринфор", 2009. – 309 с.
18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. – М.: «ЮРКНИГА», 2009.
19. Налоговое право России: Учебник для Вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2008. – 497 с.
20. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2008. – 501 с.
21. Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М.В., Рубелевской О.В. СПб.: Питер, 2006. – 439 с.
22. Налоговый учет/ И.В. Абрамова, Р.Ф. Князев, М.П. Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.И. Шишкоедова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2010.
23. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.
24. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред., проф. Ю.А. Хрохина. – М.: НОРМА, 2007.
25. Овсянников Л.Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия // Финансы. - 2009. - № 11. – С.17-20
26. Основные изменения налоговой системы России в 2005 – 2006 годах. // "Налоговед". - 2008. - №10. – С.12-15.
27. Панкова Л.И. Эффективность организации внутреннего контроля в органах Федерального Казначейства // Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2009. - № 6.
28. Юткина Т. Налоги и налогообложение. / Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2009. – 398 с.
