Методы оценки стоимости амортизации нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки

13.09.2024

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в организации.

Проводки по начислению амортизации

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Амортизация нематериальных активов – специфический инструмент постепенного перевода стоимости НМА на выпускаемый продукт или оказываемую услугу. Как происходит этот процесс, расскажет наша статья.

Амортизация нематериальных активов: определение

Исчисляют износ НМА по нормам, которые устанавливает сама компания, опираясь на характер актива, его цену и срок полезного использования (СПИ) , т. е. период, на протяжении которого НМА приносит предприятию доход. В свою очередь СПИ напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода.

Установить СПИ, к примеру, по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного времени, компании также достаточно просто, и предприятия используют эту возможность, рассчитывая ожидаемый экономический доход и, соответственно, СПИ актива. А вот товарные знаки или деловая репутация работают на имидж компании постоянно. По подобным специфичным активам, определить СПИ невозможно.

ПБУ 14/2007, регулирующее использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам НМА, тем, полезность которых для предприятия не изменяется с течением времени. Для подобных активов СПИ устанавливают равный 20 годам (но не выше срока работы предприятия).

Итак, СПИ рассчитывают:

как срок действия патента, лицензионного соглашения, либо других объектов с четко ограниченным периодом действия;
исходя из возможности расчета ожидаемого периода использования НМА с максимальной эффективностью;
при невозможности определения СПИ устанавливают 20-тилетний срок либо не превышающий период деятельности компании.

В ПБУ 14/2007 даются разъяснения, по каким НМА амортизация не начисляется. Это касается активов, имеющихся в некоммерческих организациях. Следует учесть, что не начисляется износ и на НМА, приобретенные компанией для дальнейшей реализации, поскольку они учитываются на счетах товаров, не участвуя в производственном процессе как непосредственный нематериальный актив.

Амортизационные группы НМА

НК РФ (ст. 257) установлено право компаний определять срок полезного использования имеющихся НМА с ограничением, заключающимся в том, что СПИ не может быть менее 2-х лет. Таким образом, объекты НМА, как амортизируемое имущество, объединяются в амортизационные группы (АГ):

Расчет амортизации нематериальных активов

Для начисления износа НМА выбирают один из 3-х способов:

линейный;
списания части стоимости в пропорции к объему производства.

Выбор способа – прерогатива компании. Осуществляют его, учитывая ожидаемую выгоду от использования актива, в т. ч. и от его реализации. Выбранный метод фиксируют в учетной политике.

Линейный способ заключается в расчете суммы износа за год, базирующемся на первоначальной стоимости (ПС) и норме амортизации (НА), исчисленной из СПИ. Месячная норма (в % к ПС) для каждого объекта определяется по формуле:

Н м = (1/СПИ) х 100

Суть использования метода уменьшаемого остатка, в том, что годовой износ определяется по остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с СПИ.

Метод списания стоимости в пропорции к объему производства базируется на показателях объема выпуска в отчетном году и соотношении ПС актива к предполагаемому объему за весь СПИ.

Впервые начинают производить отчисления износа с начала месяца, наступающего за месяцем постановки объекта на учет. При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.

Амортизация нематериальных активов: счет учета

путем аккумулирования сумм износа на балансовом счете 05 «Амортизация НМА»;
уменьшением ПС объекта на счете 04 «НМА».

В зависимости от практикуемой методики амортизация нематериальных активов либо суммарно уменьшает активный сч. 04 или аккумулируетсявпассивном сч. 05.

В первом случае амортизация нематериальных активов учитывается в дебете затратных счетов и кредите сч. 05. Во втором – учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04, помесячно уменьшая первоначальную стоимость НМА. Целесообразным считается сочетать в компании оба этих метода учета, необходимо лишь закрепить это в учетной политике.

Нематериальные активы (НМА) используются продолжительный период времени, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции равномерно путем начисления амортизации.

Стоимость НМА с определенным периодом полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным периодом полезного использования амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухучете начисляется следующими способами:

линейным;
списанием стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;
способом уменьшаемого остатка.

Замечание 1

Выбор способа начисления амортизации по НМА производится компанией на основе расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод, то есть дохода от использования актива. При этом в выгодах следует учитывать финансовый результат от теоретической продажи этого актива.

Если расчет ожидаемого дохода от использования НМА не является полным и реальным, сумма амортизации по данному активу начисляется линейным способом.

Способ определения амортизации НМА ежегодно перепроверяется компанией для уточнения. Если обновленный расчет значительно изменился, то должен быть изменен и способ определения амортизации актива соответственно.

Для расчета суммы амортизации по НМА компания, во-первых, должна определить период полезного использования нематериального актива. Сроком полезного использования для НМА является период в месяцах, в течение которого компания предполагает использовать нематериальный актив с целью получения выгоды.

Для некоторых видов нематериальных активов период полезного использования может быть определен, основываясь на количестве продукции или другом натуральном показателе объема работ, который ожидается к получению при использовании активов этого вида.

Определение периода полезного использования НМА производится на основе:

срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и срока контроля над активом;
ожидаемого периода использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономическую выгоду.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется на уточнения. В случае значительных изменений в предполагаемой продолжительности периода использования актива, срок его использования требует уточнения.

Возникшие корректировки отражают в бухгалтерском учете и соответственно бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, который предусмотрен для отражения изменений в оценочных расчетах.

Замечание 2

Нематериальные активы с невозможным определением срока полезного использования признаются нематериальными активами с неопределенным сроком использования. По таким НМА организация каждый год должна проводить анализ факторов, которые свидетельствуют о невозможности точно определить срок полезного использования такого актива.

Если указанные факторы прекращают существовать, то предприятие определяет срок полезного использования НМА и соответственно способ его амортизации.

Все корректировки связанные с данной процедурой находят свое отражение в учете и отчетности на начало отчетного года в установленном порядке.

Амортизация по положительной деловой репутации предприятия отражается в бухучете уменьшением ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация предприятия фиксируется в бухгалтерском учете предприятия на счете $98$ «Доходы будущих периодов» и ежемесячно списывается на финансовые результаты в виде прочего дохода.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются не смотря на результаты хозяйственной деятельности компании в отчетном периоде.

Ежемесячная сумма амортизации НМА рассчитывается:

при линейном способе, основываясь на первоначальной или текущей рыночной стоимости (при переоценке) актива равномерно в течение всего срока полезного использования;
при способе уменьшаемого остатка, основываясь на остаточной или текущей рыночной стоимости (при переоценке) за минусом начисленной амортизации на начало месяца, перемноженной на дробь, числитель при этом - установленный коэффициент до $3$, а знаменатель - остаток периода полезного использования, выраженный в месяцах;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции или работ, базируясь на натуральном показателе объема продукции за месяц и отношения фактической стоимости НМА и планируемого объема продукции за весь период полезного использования нематериального актива.

Положение о бухгалтерском учете $14/2007$ устанавливает правила по порядку начисления амортизации нематериальных активов, в частности:

амортизационные отчисления по НМА начинают с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до погашения стоимости данного объекта или его выбытия;
амортизационные отчисления по НМА прекращают с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения стоимости такого объекта или списания данного объекта с учета;
отражается амортизация НМА в бухучете отчетного периода, к которому она непосредственно относится, начисление проводится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

В течение всего периода полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете одним из способов:

путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат - $20$, $26$ и другими;
путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, при этом списание начисленных сумм амортизации производится с кредита счета $04$ «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Рисунок 1.

Замечание 3

При уменьшении первоначальной стоимости НМА после погашения всей стоимости объекта, активы, тем не менее, продолжают отражаться в бухучете до истечения срока действия патента, свидетельства или других документов, в оценке, принятой предприятием, с отнесением величины оценки на финансовые результаты.

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива , переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));

срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухучет

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.

Пример начисления амортизации по нематериальному активу. После ввода в эксплуатацию использование нематериального актива временно приостановлено

В марте года ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб. «Альфа» начала использовать товарный знак в апреле, поэтому амортизация начисляется по нему с мая. Срок полезного использования товарного знака - 5 лет (60 месяцев). «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации в бухучете составила:
500 000 руб. : 60 мес. = 8333 руб.

В июле по соглашению сторон действие договора на поставку продукции, в которой использовался товарный знак, было временно приостановлено (до начала следующего года). При этом организация продолжает начислять амортизацию нематериального актива (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации	Оставшийся срок эксплуатации, мес.	Остаточная стоимость актива на начало месяца, руб.	Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр. 3 - гр. 4)
1
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
…

Линейный способ

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007) .

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом «а» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Линейный способ начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом .

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам линейным способом

ООО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации этим способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость нематериального актива на начало года, срок его полезного использования и коэффициент, установленный организацией, но не более 3. Такие правила предусмотрены подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Ситуация: можно ли при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете для разных объектов нематериальных активов установить разный коэффициент?

Ответ: да, можно.

Каких-либо ограничений по выбору коэффициента при расчете амортизации ПБУ 14/2007 не устанавливает, кроме того, что его значение не может превышать 3 (подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007). Поэтому организация может его выбрать самостоятельно для каждого объекта, эта точка зрения также подтверждается и тем, что организация должна выбирать способ амортизации для каждой единицы актива, который отражает поступление будущих экономических выгод (п. 28 ПБУ 14/2007).

Сумму ежемесячной амортизации рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007.

Поскольку остаточная стоимость нематериального актива принимается на начало каждого месяца, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка

ООО «Альфа» приобрело исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухучете, составляет 200 000 руб. Срок его полезного использования - 10 лет, или 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Коэффициент, наиболее точно отражающий поступления от использования данного актива, - 2.

«Альфа» начала использовать товарный знак в феврале. Поэтому амортизация по нему начисляется с марта. Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации	Оставшийся срок эксплуатации	Остаточная стоимость актива на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб. (гр. 3 × 2: гр. 2)	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр. 3 - гр. 4)
1
Март
Апрель
Май
...

Способ уменьшаемого остатка является наиболее приемлемым в отношении тех активов, выгоды от использования которых поступают в большем размере в начале его использования. Дело в том, что максимальная сумма амортизации при использовании этого метода начисляется в первые месяцы.

Некоторым сходством со способом уменьшаемого остатка обладает нелинейный метод начисления амортизации, применяемый в налоговом учете , при котором амортизация рассчитывается на основании остаточной стоимости и сумма амортизации ежемесячно убывает. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

после того как суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования амортизируемого имущества, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Такие выводы можно сделать на основании сравнения подпункта «б» пункта 29 ПБУ 14/2007 и статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Для расчета амортизации этим способом нужно знать:

первоначальную стоимость нематериального актива;

предполагаемый объем продукции (работ), который можно произвести с помощью нематериального актива за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью нематериального актива за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости нематериального актива пропорционально объему выпущенной продукции годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Пример начисления амортизации по нематериальным активам пропорционально объему продукции (работ)

ООО «Альфа» приобрело исключительное право на компьютерную программу, которая будет использоваться в производстве конкретного вида продукции. Предполагаемый объем выпуска данной продукции составляет 100 000 изделий. Первоначальная стоимость компьютерной программы составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике, по нематериальным активам организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

С использованием компьютерной программы было выпущено:

в июне - 10 000 изделий;
в июле - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по компьютерной программе, составила:

- в июне:
10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.;

- в июле:
3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает степень использования нематериального актива. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов. Кроме того, применение этого способа начисления амортизации не допускается при расчете налога на прибыль.

Организация должна ежегодно по всем нематериальным активам проверять следующие параметры:

срок полезного использования актива на предмет его изменения (уменьшения/увеличения), а по объектам с неопределенным сроком использования нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним;

способ амортизации на предмет его соответствия выгодам, получаемым организацией от актива.

Если проверка выявила изменение срока полезного использования по активу, то организация должна пересчитать амортизацию. Результаты перерасчета отразите как изменение оценочных значений. Такие правила устанавливает пункт 27 ПБУ 14/2007.

Если проверка показала, что активу с неопределенным сроком использования можно его установить, то организация должна это сделать. После того как срок будет установлен, по нему можно начислять амортизацию любым из трех способов. Если при этом возникают корректировки, то отразите их как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктами 23 и 27 ПБУ 14/2007.

Способ расчета амортизации нужно уточнять только в том случае, если порядок поступления выгод от использования этого актива существенно отклоняется от прогнозов, на основании которых был выбран именно этот метод. Какое отклонение является существенным, а какое нет, организация должна решить самостоятельно. Результаты перерасчета амортизации отразите как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктом 30 ПБУ 14/2007.

22.08.2019

В бухучете и налоговом учете предприятия принято амортизировать (НМА), имеющие конкретный срок эксплуатации (полезного применения).

Если объекты официально признаются (считаются) амортизируемыми активами, их стоимость постепенно и методично относится на затраты организации-правообладателя именно через механизм амортизации.

Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко предусматривается действующим в РФ налоговым законодательством.

Расчет амортизационных отчислений по объектам НМА имеет огромное значение для учета и обеспечения сохранности этой категории внеоборотных активов.

Способы определения и начисления амортизации однозначно регламентируются для нематериальных активов соответствующими стандартами бухучета и конкретными нормами налогового законодательства.

Бухгалтерские методы расчета сумм амортизационных отчислений приведены в пункте 28 данного стандарта .

Так, упомянутым нормативным документом предприятию-правообладателю НМА предоставляется выбор из трех следующих подходов:

Организация-правообладатель вправе самостоятельно установить подходящий способ амортизации для конкретного имущественного объекта, относящегося к НМА.

Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.

Однако если достоверная оценка будущих (прогнозируемых) экономических выгод от эксплуатации НМА не представляется возможной, следует применять линейный подход к начислению амортизации, то есть первый способ в представленном выше списке.

Предприятие вправе поменять ранее выбранный метод расчета амортизационных отчислений, если прогноз для поступления экономических выгод, ожидаемых в будущем от эксплуатации данного объекта НМА, ощутимо изменился, то есть подвергся кардинальному пересмотру.

Такая возможность предусматривается ПБУ/14/2007, а именно – пунктом 30 этого нормативного акта.

Линейный

При линейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) рассчитывается следующим образом:

АОм = ПСнма / СЭ,

ПСнма – первичная или актуальная рыночная (если была ) стоимость амортизируемого объекта НМА.

СЭ – регламентированный срок эксплуатации амортизируемого актива (в месяцах).

Уменьшаемого остатка

Если использовать разрешенный метод постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта, сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) будет определяться так:

АОм = ОСнма * (КК / СЭо),

ОСнма – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало расчетного месяца.

КК – корректирующий коэффициент ускорения, который назначается самой организацией (максимальное значение – 3).

СЭо – оставшиеся месяцы регламентированного срока эксплуатации амортизируемого объекта (в количестве месяцев).

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

АОм = ПСнма * (ОИм / ОИсэ),

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

ОИм – месячный объем изготовления в натуральном исчислении.

ОИсэ – прогнозируемый объем изготовления в натуральном исчислении за весь срок эксплуатации НМА (СЭ).

Читайте также о нематериальных активах:

Примеры для НМА

Применение всех вышеперечисленных способов можно рассмотреть на условном примере.

Исходные данные:

Пусть ПСнма – 180000 рублей, а СЭ для этого нематериального актива составляет три года, или 36 месяцев.

Актив зачислен на учет с 25.05.2019. Необходимо определить АОм.

Линейный

Расчет:

АОм = ПСнма / СЭ = 180000 рублей / 36 месяцев = 5000 рублей.

Таким образом, если этот актив в дальнейшем не будет переоцениваться, а его и метод амортизации не будут меняться, то, начиная с июня 2019 года, ежемесячно – на протяжении всех 36 месяцев – в бухучете предприятия-правообладателя будет фиксироваться амортизация величиной 5000 рублей.

Уменьшаемого остатка

Корректирующий коэффициент ускорения (КК) установлен организацией на уровне 2.

В июне 2019 года начисляется амортизация: АОм = 180000 * (2 / 36) = 10000 рублей.

В июле 2019 года: АОм = (180000 – 10000) * (2 / 35) = 9714 рублей.

В августе 2019 года: АОм = (180000 – 10000 – 9714) * (2 / 34) = 9429 рублей.

Для оставшихся месяцев срока эксплуатации амортизация рассчитывается по аналогии.

Пропорционально произведенной продукции

ОИсэ за все 36 месяцев эксплуатации НМА составит 900000 штук. В июне 2019 года ОИм составил 9000 штук. В июле 2019 года ОИм составил 30000 штук.

В июне 2019 года: АОм = 180000 рублей * (9000 штук / 900000 штук) = 1800 рублей.

В июле 2019 года: АОм = 180000 рублей * (30000 штук / 900000 штук) = 6000 рублей.

Методы расчета в налоговом учете

Для целей налогообложения хозяйственной прибыли применяется один из двух способов определения амортизации:

линейный подход;
нелинейный подход.

Если регламентированный срок эксплуатации НМА превышает 20 лет, следует использовать только линейный подход к начислению амортизации.

Для других активов этой категории организация-правообладатель может выбирать между линейным и нелинейным подходами.

Налоговым законодательством предусматривается возможность перехода предприятия с нелинейного подхода на линейный способ амортизации НМА, но делать это разрешается максимум 1 раз за пять лет.

По нематериальным активам начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем введения актива в эксплуатацию.

Линейный подход к амортизации НМА в системе налогового учета аналогичен тому, как это делается в бухучете. Способ расчета и условный пример рассматривались выше.

Нелинейный подход подразумевает вычисление ежемесячной амортизации для каждой из существующих амортизационных групп по такой формуле:

АОмг = (Бг * НАг) / 100,

АОмг – амортизационные отчисления за расчетный месяц для конкретной амортизационной группы НМА.

Бг – совокупная балансовая стоимость конкретной амортизационной группы нематериальных активов.

НАг – месячная амортизационная норма для конкретной группы НМА (устанавливается нормами Налогового кодекса).

Пример для нелинейного

Исходные данные:

К примеру, предприятие 01.06.2019 приобрело объект НМА за 100000 рублей. Данные расходы отражаются в учете. Актив с 01.09.2019 вводится в эксплуатацию.

Срок действия зарегистрированного патента – с 01.06.2019 по 31.05.2029, – то есть 10 лет, или 120 месяцев.

Таким образом, регламентированный срок эксплуатации – 120 месяцев.

Нематериальный актив относится к пятой (V) амортизационной группе.

Это единственный актив в этой группе. Для этого НМА показатель НАг – 2,7%.

Амортизация данного НМА начисляется бухгалтером с октября 2019 года в таком порядке:

	Бг (в рублях) на начало месяца	АОмг (в рублях)

		100000 * 2,7% = 2700
	97300 (100000 – 2700)	97300 * 2,7% = 2627
	94673 (97300 – 2627)	94673 * 2,7% = 2556
	92117 (94673 – 2556)	92117 * 2,7% = 2487

Для оставшихся месяцев регламентированного срока эксплуатации расчет АОмг проводится аналогичным образом.

Выводы

Таким образом, применяемые подходы к начислению (расчету) амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете несколько отличаются и имеют свою специфику.

Данное обстоятельство, безусловно, следует учитывать. Амортизация нематериальных активов, например, в бухучете регламентируется соответствующим стандартом.

Амортизация объектов НМА для налогообложения прибыли регулируется, как известно, определенными нормами налогового законодательства.